§ 2. Акцизный сбор

Декретом Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 г. было установлено, что акцизный сбор — это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), что включается в цену этих товаров (продукции)1. Он принадлежит к общегосударственным налогам.

Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждает Верховная Рада Украины.

Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности — производители или заказчики подакцизных товаров (продукции), а также те, что импортируют подакцизные товары (продукцию); граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица; граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины.

Объектом налогообложения есть:

-  обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги); безвозмездная передача товаров (продукции) или с частичной их оплатой;

- обороты от реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки, а также для своих работников;

-  таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость импортированных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или безвозмездной передачи.

Суммы акцизного сбора из ввезенных на территорию Украины товаров зачисляются в государственный бюджет, а из товаров, произведенных в Украине, - в местный бюджет по месту их производства и государственного бюджета в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины и Бюджетным кодексом Украины.

Законом Украины « Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15 сентября 1995 г. установлена особенности начисления и уплаты акцизного сбора, который взыскивается с изготовленных украинскими производителями и ввезенных на территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий1.

Плательщиками акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия есть:

- субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители алкогольных напитков и табачных изделий, а также заказчики, по доверенности которых изготовляется эта продукция на давальческих условиях;

- субъекты предпринимательской деятельности, включая предприятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят алкогольные напитки и табачные изделия на таможенную территорию Украины как для собственных, так и для производственных нужд с целью продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта;

- физический лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины алкогольные напитки и табачные изделия в объемах, которые подлежат обложению ввозным (импортным) пошлиной;

— юридическое и физический лица, международные организации, их филиала, отделение и другие отделены подразделы, которые осуществляют реализацию алкогольных напитков и табачных изделий на таможенной территории Украины, включая операции относительно ввоза (импорта) в Украину алкогольных напитков и табачных изделий, если их реализация на территории Украины осуществляется указанными субъектами через постоянные представительства, расположенные на территории Украины. 

Объектами налогообложения есть:

а) обороты от реализации произведенных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий путем их продажи, обмена на другую продукцию (товары, работы, услуги), безвозмездной передачи, с частичной их оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;

б) обороты от реализации (передачи) алкогольных напитков и табачных изделий для собственного потребления и промышленной переработки;

в) стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;

г) таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины из давальческого сырья, реімпортовані, а также таможенная стоимость продукции, которая поворачивается на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), перечисленная в валюту Украины за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления товаров (продукции), с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.

Действующим акцизным законодательством установлен порядок выдачи и погашение налоговых векселей при импортировании подакцизных товаров, в частности спирта этилового для изготовления подакцизной продукции. С 2003 г. существует два порядка, которыми установлено правила выдачи и погашение налоговых векселей: Порядок, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1999 г. № 275, и Порядок выпуска, обращения и погашение налоговых векселей, которые выдаются к получению спирта этилового, который используется на изготовление отдельных видов товаров, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 24 февраля 2003 г. № 247. Основным их отличием является то, что согласно первому Порядку правила выдачи и погашение налоговых векселей применяются в случае получения этилового спирта для изготовления другой подакцизной продукции, а согласно второму Порядку - в случае получения этилового спирта для изготовления товаров, определенных ст. 3 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки».

Погашение налогового векселя осуществляется на протяжении 90 календарных дней на основании документального подтверждения факта целевого использования спирта. Таким подтверждением является справка векселедателя о целевом использовании спирта этилового. Таким образом, налоговый вексель является гарантией целевого использования спирта на протяжении законодательно установленного срока. Использование не авалированных налоговых векселей запрещается.

Ставки ацизного сбора единые на всей территории государства и обеспечивают поступление средств в бюджеты соответствующего уровня.

Законодательство содержит незначительное количество льгот за акцизом:

1. При реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту.

2. При реализации легковых автомобилей:

а) специального назначения (милиция, быстрая медпомощь) по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины;

б) специального назначения для инвалидов, стоимость которых оплачивают органы социального обеспечения.

Суммы акцизного сбора определяются плательщиками самостоятельно, исходя из объема реализованной продукции по установленным ставкам.

В 1996 г. согласно Закону Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия», появились марки акцизного сбора - специальные знаки, которыми маркируются алкогольные напитки и табачные изделия; ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора.

Согласно Указу Президента Украины «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» от 18 сентября 1995 г. № 349/95 реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается. В другом случае товары подлежат конфискации или уничтожению.

Есть ряд специальных законов, которые определяют объекты налогообложения акцизным сбором и механизмы его взыскания1.

 Итак, акцизный сбор есть также налогом, но косвенным, поскольку он включается в цену товара и платится его потребителем. Объектами акцизного сбора есть в основному товары, которые не принадлежат к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых довольно высокий. Именно такие предметы выступали в прошлом объектами налогообложения налогом из оборота. Ставки ацизного сбора, как и ставки налога из оборота, дифференцированно за отдельными группами товаров. Для акцизного сбора сумма налогообложения определяется в процентном отношении к ценам реализации.